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会计师管理咨询业务的独立战争

2020-02-07
五大会计师事务所的管理咨询服务自1990年初开始大力推展,随着资讯科技的发达,最近5年业已开花结果。传统的知名管理咨询公司,例如Mckinsey,BostonConsultingGroup等纷纷被五大急速超越。现将1999年与1996年的资料,列表如表一。
公司名称 1999(亿美元) 1996(亿美元)
IBMGlobalServices 98 N/A
AndersenConsulting 89 47
CapGeminiE&Y 89* N/A
PwC 76 31
Deloitte&Touche 50 13
ComputerScienceCorp. 38 N/A
KPMG 30 14
McKisey 29 71
MercerConsulting 20 12
ArthurAndersen 14 N/A
表1资料来源:Int’’IAccountingBulletin/14June,2000
*已含购供E&Y的业务收入40亿美元。
2000年1月6日美国华尔街日报报导PricewaterhouseCoopers(简称PwC)违反会计师的独立性。美国证券管理委员会(简称证管会)在1999年指责五大会计师事务所同时提供审计与管理咨询服务,违反职业道德规范对独立性的要求。之后证管会特别对会计师事务所巨人PwC的作业加以检查,结果发现其“严重违反”会计师应有的独立性。
证管会的调查显示PwC的2,698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)自动申报至少违反1项事务所及会计师公会所规定的独立性准则的要求。11位资深合伙人中的6位承认他们违反规定。此外,专业助理人员也有10.5%违反独立性规定。违反独立性最主要的情况是合伙人及经理人持有审计客户的股票投资。
PwC因为树大招风,首先被证管会开刀查办。PwC辩称对独立性遵循的松懈,并非只限于PwC一家,据其所知,其他五大也存有类似情况。由于PwC严重违规,证管会除处罚PwC250万美元外,并命令PwC的大客户CompaqComputer应于2000年更换会计师。(已换E&Y)
2000年2月份,PwC在证管会的压力下,自动表明将于年底前将其管理咨询部门出售或独立出去。
证管会新拟禁令五大难以消受
为维持投资者对财务报告的信心,美国证管会决定对有关独立性规则做突破性的修正。修正草案最令会计师界(尤其是五大)无法接受的是下列两项:
一、财务资讯系统的设计及执行:
设计及执行电脑软件或硬件系统,以产生审计客户财务报表相关的重要资讯,可能使客户与签证会计师在系统的成败方面,产生相互的利害关系,取代基本的商业经营功能,或导致签证会计师查核自己的工作。
二、内部稽核作业外包:
有些公司有时把内部稽核作业的全部或部分“外包”给外界的签证会计师。会计师查核财务报表必需评估并信赖客户的内部控制制度,如果会计师同时兼任内部及外部稽核功能,势必使其与客户共同维护内部控制的有效运作,及共同承担万一内部控制制度失败的风险。
证管会对会计师界的禁令还延伸至其策略联盟的合伙人,目的在避免会计师透过第三者对审计客户提供非审计服务。但是会计师事务所申辩在今日的经济环境,策略联盟是十分重要的。证管会的提议,将阻碍会计师与其他公司结盟。例如,KPMG与Cisco(思科)策略联盟。KPMG不得透过Cisco对KPMG的审计客户提供非审计服务。同理,KPMG亦不得对Cisco的任何客户提供审计服务。
随着资讯科技的发展,五大的管理咨询收入60%来自资讯科技相关的服务。证管会要求会计师将审计与管理咨询服务分家,对五大业务的严重冲击,不言可喻。

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